Бухгалтерський облік сільськогосподарських підприємств

Бухгалтерія сільгосппідприємства живе за своїми законами. Тут активи ростуть і дають приплід, урожай оцінюється за справедливою вартістю, витрати під майбутній урожай зимують у незавершеному виробництві, а сотні земельних паїв треба обрахувати з кожним власником окремо. Додайте сезонність, особливий режим оподаткування для аграріїв і державні дотації — і стає зрозуміло, чому «універсальний» бухгалтер у полі часто губиться. Облік сільськогосподарського підприємства в Україні — це окрема компетенція, побудована навколо біологічних активів, землі та галузевих податкових правил.

Ми ведемо бухгалтерський облік сільськогосподарських підприємств — від обліку посівів, поголів'я та врожаю до розрахунків за паями й декларації єдиного податку 4 групи. Знаємо специфіку і рослинництва, і тваринництва, і працюємо саме під українські реалії.

Чому облік сільгосппідприємства не вписується в «загальні» правила

Аграрний облік відрізняється від обліку будь-якого іншого бізнесу самою природою активів і витрат.

Біологічні активи й сільгосппродукція. Посіви, тварини на вирощуванні, основне стадо, багаторічні насадження — це біологічні активи, облік яких регулює окреме національне положення (стандарт) — П(С)БО 30 «Біологічні активи». Вони обліковуються на спеціальних рахунках (16 «Довгострокові біологічні активи», 21 «Поточні біологічні активи»), а вирощена продукція — на рахунку 27. Оцінювати їх можна за справедливою вартістю за вирахуванням витрат на продаж або за первісною вартістю — і вибір підходу прямо впливає на фінансовий результат.

Калькуляція собівартості. У сільському господарстві з одного процесу виходить кілька видів продукції: зерно й солома, молоко й приплід. Витрати треба коректно зібрати на рахунку 23 «Виробництво» в розрізі культур, груп тварин і видів робіт, а потім грамотно розподілити між основною й побічною продукцією. Без цього неможливо порахувати реальну собівартість гектара чи літра молока.

Незавершене виробництво й сезонність. Витрати під урожай майбутнього року (озимі, обробіток ґрунту, добрива) лягають в одному періоді, а доходи приходять в іншому. Облік має коректно «переносити» ці витрати, інакше фінансовий результат буде викривлений від сезону до сезону.

Земля та паї. Оренда земельних ділянок і паїв — окремий великий блок: договори оренди, нарахування орендної плати (грошима, зерном чи продукцією), а також утримання ПДФО та військового збору з виплат власникам-фізособам. Коли паїв сотні, ціна помилки в розрахунках велика.

Особливості бухгалтерського обліку на сільськогосподарських підприємствах

На практиці облік аграрного підприємства складається з кількох постійних напрямів:

• Облік біологічних активів рослинництва й тваринництва, їх оцінка та переоцінка.
• Облік сільськогосподарської продукції — оприбуткування врожаю та продукції тваринництва, їх оцінка на момент одержання.
• Облік витрат і калькуляція собівартості за культурами, групами тварин і видами робіт, розподіл між основною та побічною продукцією.
• Облік виробничих запасів — насіння, добрив, засобів захисту рослин, кормів, паливно-мастильних матеріалів за нормами польових і польових робіт.
• Облік основних засобів — сільгосптехніки, споруд, обладнання, з нарахуванням амортизації.
• Облік оренди землі та паїв — нарахування й виплата орендної плати, утримання податків із виплат фізособам.
• Облік державної підтримки — дотацій і цільового фінансування аграріїв.

Оподаткування сільськогосподарського підприємства

Податковий бік агробізнесу має суттєві особливості, які потрібно враховувати з самого початку:

• Єдиний податок 4 групи — спеціальний режим для сільгоспвиробників, у якому об'єктом є нормативна грошова оцінка земельних угідь, а не дохід. Скористатися ним можна за умови, що частка сільськогосподарського виробництва становить не менш як 75%. Це вимагає правильного розрахунку частки та своєчасної подачі декларації.
• ПДВ — на загальних підставах, з особливою увагою до експортних операцій: експорт зерна, олійних та іншої продукції оподатковується за ставкою 0% із правом на бюджетне відшкодування.
• Податок на прибуток (для підприємств на загальній системі) — з можливістю обрання особливого річного податкового періоду, що враховує сільськогосподарський цикл.
• Орендна плата за паї — з утриманням ПДФО та військового збору з виплат власникам земельних ділянок.

Правильний вибір системи оподаткування й режиму для аграрія — це часто питання суттєвої економії, тому ми починаємо саме з цього аналізу.

Що ми беремо на себе

Ми надаємо повний бухгалтерський супровід сільськогосподарського підприємства:

• Постановка або відновлення обліку агропідприємства, розробка облікової політики з урахуванням специфіки галузі.
• Облік біологічних активів і сільськогосподарської продукції, їх оцінка згідно з П(С)БО 30.
• Облік витрат виробництва й калькуляція собівартості продукції рослинництва та тваринництва.
• Облік насіння, добрив, засобів захисту рослин, кормів і паливно-мастильних матеріалів.
• Облік сільгосптехніки та інших основних засобів, нарахування амортизації.
• Облік оренди земельних паїв, нарахування орендної плати та утримання податків із виплат власникам.
• Розрахунок частки сільгоспвиробництва та супровід єдиного податку 4 групи.
• Супровід ПДВ, у тому числі експортних операцій із правом на бюджетне відшкодування.
• Облік державних дотацій і цільового фінансування.
• Підготовка й подання фінансової, податкової та статистичної звітності у встановлені строки.
• Консультації щодо вибору системи оподаткування та оптимізації обліку.

Кому підходить

Ми працюємо з аграрними підприємствами різного профілю: господарствами рослинництва (зернові, олійні, овочівництво, садівництво, виноградарство), тваринництва, фермерськими господарствами, а також підприємствами змішаного типу. Незалежно від того, чи ви фермерське господарство на кілька десятків гектарів, чи велике підприємство з власним парком техніки й сотнями паїв — вибудуємо облік під ваш масштаб.

Як ми працюємо

1. Аналіз. Дивимося напрям діяльності, структуру земель і паїв, систему оподаткування та поточний стан обліку.
2. План. Підказуємо оптимальний режим оподаткування й порядок обліку, погоджуємо обсяг робіт.
3. Ведення. Беремо облік на супровід — від посівів і врожаю до звітності й розрахунків за паями.
4. Звітність і контроль. Подаємо звіти вчасно та супроводжуємо підприємство під час перевірок.

Чому варто довірити облік нам

Передаючи бухгалтерію сільгосппідприємства нам, ви отримуєте коректну собівартість продукції, правильно обраний і підтверджений режим оподаткування, бездоганні розрахунки за паями та звітність, готову вчасно навіть у найгарячіший сезон. Ви займаєтеся землею, технікою й урожаєм, а складний галузевий облік лишається на нас.

---

Залиште заявку — проаналізуємо стан обліку вашого сільгосппідприємства та запропонуємо оптимальне рішення з обліку й оподаткування.

---

Часті запитання

Що таке біологічні активи в обліку аграрія?

Це посіви, тварини на вирощуванні, основне стадо та багаторічні насадження. Їх облік регулює окреме національне положення (стандарт) — П(С)БО 30, а оцінювати їх можна за справедливою або первісною вартістю.

Хто може бути платником єдиного податку 4 групи?

Сільгоспвиробники, у яких частка сільськогосподарського виробництва становить не менш як 75%. Об'єктом оподаткування є нормативна грошова оцінка земельних угідь, а не дохід.

Як обліковується оренда земельних паїв?

Через договори оренди з нарахуванням орендної плати (грошима або продукцією) та утриманням ПДФО й військового збору з виплат власникам-фізособам. Це окремий і трудомісткий блок обліку, який ми повністю беремо на себе.

Чи відрізняється облік рослинництва й тваринництва?

Так. Відрізняються і набір біологічних активів, і структура витрат, і калькуляція собівартості. Ми враховуємо специфіку кожного напряму, у тому числі для підприємств змішаного типу.